L’IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive) e l’IRES (Imposta sul Reddito delle Società) sono due imposti che gravano sulle imprese. Tuttavia, il legislatore ha previsto la possibilità di detrarre una parte dell’IRAP versata dal reddito imponibile IRES, offrendo così un vantaggio fiscale alle aziende.
Le due modalità di deduzione
Esistono principalmente due modalità per detrarre l’IRAP dall’IRES:
Deduzione forfetaria 10% codice 12:
Base legale: Art. 6 del D.L. 185/2008.
Calcolo: Consiste in una percentuale fissa (10%) dell’IRAP complessivamente versata (criterio di cassa) nel periodo d’imposta.
Condizione: È applicabile solo se l’impresa ha sostenuto interessi passivi superiori agli interessi attivi.
Deduzione analitica codice 33:
Base legale: Art. 2 del D.L. 201/2011.
Calcolo: Si basa sull’incidenza del costo del personale sul valore della produzione ai fini IRAP.
Elementi del costo del personale: Comprendono stipendi, salari, contributi previdenziali e assistenziali, compensi degli amministratori e altre spese connesse al lavoro dipendente.
La deduzione analitica va indicata, ai fini della determinazione del reddito imponibile, nella dichiarazione dei redditi SC al rigo RF 55 “Altre variazioni in diminuzione” codice 33.
Compatibilità delle due deduzioni
Entrambe le deduzioni possono essere applicate contemporaneamente, ma la somma delle due non può superare l’importo totale dell’IRAP versata nel periodo d’imposta.
Come calcolare la deduzione analitica
Determinare il costo del personale: Sommare tutti i costi legati al personale, come indicato sopra.
Calcolare l’incidenza: Dividere il costo del personale per il valore della produzione ai fini IRAP.
Determinare l’IRAP deducibile: Moltiplicare l’incidenza calcolata per l’importo totale dell’IRAP versata.
Esemplificazione:
Costo del personale: € 500.000
Valore della produzione ai fini IRAP: € 2.500.000
Incidenza: 20% (500.000 / 2.500.000)
IRAP versata: € 100.000
IRAP deducibile: € 20.000 (20% di 100.000)
Aspetti pratici e operativi
Modello dichiarazione redditi SC: Le deduzioni vanno indicate nel modello Unico SC nelle apposite voci.
Tempi: Le deduzioni vanno richieste nell’anno successivo a quello in cui è stata effettivamente pagata l’IRAP. È importante sottolineare che per IRAP pagata si intende il criterio di cassa, ovvero l’imposta realmente versata nell’anno, indipendentemente dal periodo d’imposta a cui si riferisce.
Ricorda con soli interessi passivi e niente costi del personale, la quota deducibile sarà calcolata come avviene attualmente, in misura pari al 10% dell’IRAP versata nel periodo d’imposta.
Se, nello stesso esercizio, sono sostenuti sia interessi passivi, sia costi per lavoro dipendente o assimilato, la deduzione aumenta, nel senso che saranno deducibili dall’IRPEF/IRES:
– la parte di imposta IRAP relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato, al netto delle deduzioni di legge (ai sensi dell’art. 2 del DL 201/2011);
– un’ulteriore quota pari al 10% dell’IRAP residua corrisposta nel periodo d’imposta (ai sensi dell’art. 6 del DL 185/2008).
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