Nuovo patent box cumulo con il credito Ricerca e Sviluppo

Il nuovo patent box è cumulabile con il credito ricerca e sviluppo (Legge 160/2019), ma con alcune “particolarità”.

Cumulo tra credito d’imposta R & S & I & D e nuovo Patent Box
Con l’abrogazione dell’articolo 6, comma 9, D.L. 146/2021, la Legge di Bilancio 2022 ha eliminato il divieto di cumulo tra nuovo regime Patent Box e credito d’imposta Ricerca e Sviluppo disciplinato dall’articolo 1, commi 198–209, L. 160/2019.

Nel caso di cumulo attenzione al principio della  “nettizzazione dei costi” per il riconteggio del credito d’imposta ricerca e sviluppo. Il comma 203 della legge 160/2019 (R&S) prevede che la percentuale del cretido di R&S si applica alla base di calcolo assunta al netto «delle altre sovvenzioni o dei contributi a qualunque titolo ricevuti per le stesse spese ammissibili». L’Agenzia delle Entrate, nella circolare n. 5/2023, ha precisato che il nuovo Patent box rientra nel novero “delle altre sovvenzioni o dei contributi a qualunque titolo ricevuti”. Nel caso in cui i medesimi costi considerati ammissibili ai fini della maturazione del credito d’imposta in questione siano riferibili anche a una delle attività rilevanti ai fini del riconoscimento del nuovo Patent box e, sempreché in relazione agli stessi il contribuente decida di avvalersi del “meccanismo premiale”, i costi, sui quali è stata applicata la maggiorazione prevista dalla nuova agevolazione, devono essere riconsiderati ai fini della determinazione del credito d’imposta in questione. A tal fine, quindi, i predetti costi devono esseri “nettizzati” assunti cioè al netto dell’imposta sui redditi e dell’IRAP riferibili alla variazione in diminuzione derivante dalla maggiorazione del 110% del costo ammesso al nuovo regime Patent box.

Qualora quindi i costi ammissibili ai fini del credito d’imposta R&S siano agevolati anche con la super deduzione 110% del meccanismo premiale del nuovo Patent Box, occorrerà procedere a rideterminare la base su cui è stato quantificato il credito R&S. Questa rideterminazione avverrà assumendo l’importo valido per il credito di imposta R&S al netto del risparmio fiscale dell’Ires e dell’Irap riferibili alla variazione in diminuzione derivante dalla maggiorazione del 110% del meccanismo premiale.
A titolo esemplificativo se i costi agevolabili comuni alle due normative sono complessivamente pari ad euro 1.000, il credito di imposta R&S (pari ad esempio al 20%) si dovrà ricacolare su (1.000 – 306,90) = 693,10 euro  (dove 306,90 rappresenta il totale – del 24% dell’Ires e del 3,9% dell’IRAP – calcolati sull’importo di euro 1.100 cioè il totale dei costi agevolabili maggiorati del 110% del meccanismo premiale). Il 20% della nuova base nettizzata (693,10 * 20%) è  pari ad euro 138,62. Il credito R&S originario era invece pari a (1.000 * 20%) 200. Il credito di imposta R&S eccedente (200- 138,62) pari ad euro 67,38 deve essere restituito.

Meccanismo premiale
Il “meccanismo premiale” (art. 6 comma 10-bis del DL 146/2021) prevede la possibilità di applicare la maggiorazione del 110% ai costi di ricerca e sviluppo che hanno contribuito alla creazione dell’intangibile, purché sostenuti negli otto anni precedenti a quello in cui viene rilasciato il titolo di privativa industriale. Il periodo di recapture del meccanismo premiale si estende quindi anche ai periodi antecedenti a quello di entrata in vigore della norma (2021). Per quanto riguarda i “software”, il titolo della privativa industriale – ribadisco per usufruire del solo meccanismo premiale – è stato identificato con la registrazione del software presso la SIAE.

Restituzione del credito d’imposta R&S senza sanzioni e interessi
Secondo l’Agenzia delle Entrate, l’applicazione di tale interpretazione ai periodi d’imposta interessati dal meccanismo premiale comporta la restituzione del credito d’imposta Ricerca e Sviluppo, eventualmente già fruito, senza applicazione di sanzioni e interessi.

Nuovo Patent Box articolo 6 del Decreto Legge 21 ottobre 2021, n. 146, convertito dalla legge 17 dicembre 2021,n. 215, così come successivamente modificato dalla legge 30 dicembre 2021, n. 234.

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