Le società possono decidere di accordare agli amministratori, oltre al normale compenso, una indennità che prende il nome di trattamento di fine mandato (TFM) da corrispondere al termine del loro mandato. Questo compenso aggiuntivo deve essere stabilito dallo statuto ovvero dall’assemblea dei soci e lasciato alla libera contrattazione delle parti.
Contabilmente al 31/12 di ogni anno le società devono rilevare la quota di competenza dell'anno con la seguente scrittura contabile:
Accantonamento a fondo TFM (ce B.7) a) Fondo TFM (sp B.1)
Il fondo TFM appare quindi esposta in bilancio nello stato patrimoniale alla voce B) Fondi per rischi e oneri - 1) per trattamento di quiescenza e obblighi simili
Al momento del pagamento del TFM agli amministratori, occorrerà anche rilevare:
- la ritenuta a titolo di acconto pari al 20% della somma corrisposta;
- il contributo alla gestione separata INPS a carico dell’amministratore pari ad 1/3.
La scrittura contabile sarà la seguente:
Fondo TFM a) diversi
a) Erario c/ritenute
a) Inps c/contributi
a) Amministratore c/liquidazione
Il pagamento della somma netta dovuta all’amministratore sarà registrato come segue:
Amministratore c/liquidaz. a) Banca
La società, inoltre, dovrà rilevare i contributi INPS a suo carico, pari ai 2/3 dell’importo dovuto. La scrittura da redigere sarà:
Contributi Inps amminist. a) Inps c/contributi
Spesso le società preferiscono versare questo TFM ad una apposita polizza assicurativa. In questo caso si prospettano due possibili scenari, a seconda che il beneficiario sia la società o l’amministratore.
Nel caso in cui il beneficiario sia l’amministratore (scenario più frequente), le scritture saranno le seguenti:
Accantonamento al fondo TFM a) Fondo TFM
Crediti per anticipazione TFM a) Banca
Al momento dell'erogazione del TFM:
Fondo TFM a) Crediti per anticipazione TFM
Dal punto di vista fiscale in base all’art. 105, co. 4, del Tuir, gli accantonamenti annuali relativi al trattamento di fine mandato sono deducibili in base al principio di competenza, sempre che ricorrano tutte le condizioni richieste come ad esempio la data certa e la tassazione separata per il percipiente. Sebbene poi la legge non preveda specifici limiti minimi o massimi per la quantificazione dell’importo, è sempre consigliabile che l’accantonamento a titolo di TFM non superi il 20% o al massimo il 30% del compenso annuo dell’amministratore.
Articolo redatto da Francesco Cacchiarelli il 13-07-2017
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Francesco Cacchiarelli, economista di impresa, iscritto all'Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Viterbo, al numero 084 sezione A, anzianità 1989, iscritto nel Registro dei Revisori Legali MEF, al numero 103287 sezione A, anzianità 1999 - Zona geografica di intervento: Lazio, Umbria, Toscana.
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